塑料制品制造企業(yè)的納稅籌劃工作淺議

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稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖?。稅收是國家財政收入的主要來源，占財政收?5%左右。將國家比作“機(jī)器”，稅收是保證“機(jī)器”正常運(yùn)行的燃料。納稅人指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人、法人、非法人單位?，F(xiàn)代財務(wù)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)的目標(biāo)是股東財富的最大化。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)實(shí)際上必然選擇公司稅收負(fù)擔(dān)最小化。而稅法可以保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入，稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容?！　‘a(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品用什么方式生產(chǎn)，是自己生產(chǎn)還是委托別人生產(chǎn)，不同組織的生產(chǎn)方式將會產(chǎn)生不同的經(jīng)營結(jié)果。目前，我國企業(yè)中的生產(chǎn)方式主要有自行生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、進(jìn)料加工、來料加工等。企業(yè)需要根據(jù)自身的能力、技術(shù)、環(huán)境、成本等因素來判斷和選擇適合自己的生產(chǎn)方式。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式對稅收會產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)在公司設(shè)立之前就應(yīng)該對將來產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個合理安排和選擇，避免盲目生產(chǎn)給公司帶來重大的稅收風(fēng)險，造成巨大的損失?！　〖{稅籌劃就是通過對企業(yè)決策、做業(yè)務(wù)、簽合同的方式進(jìn)行合法調(diào)整，充分運(yùn)用稅法、管理、財務(wù)、國家稅務(wù)總局和財政部最新政策，實(shí)現(xiàn)合理、合法、稅務(wù)官員認(rèn)可的方式，把企業(yè)的稅負(fù)減下來。　　企業(yè)有選擇生產(chǎn)方式的權(quán)利，企業(yè)的財務(wù)部門和財務(wù)高管應(yīng)該根據(jù)不同時期、不同稅收政策來選擇不同的生產(chǎn)方式，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的?！　《?、企業(yè)涉稅風(fēng)險及其成因涉稅風(fēng)險是指納稅人面對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及到的風(fēng)險，包括多交稅風(fēng)險和少交稅風(fēng)險。政策信息風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、靈活處置風(fēng)險、制度安排風(fēng)險等四種風(fēng)險會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。少繳稅風(fēng)險包括故意逃避納稅風(fēng)險、空白漏洞風(fēng)險、彈性尋租風(fēng)險、政策信息風(fēng)險、納稅籌劃風(fēng)險。為嚴(yán)肅稅法和增加財政收入，對涉稅違法行為加大打擊和處罰的力度；稽查力度和手段不斷增強(qiáng)。從我國納稅籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程（包括稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險。　　第一，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。第二，納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。納稅籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運(yùn)用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，納稅籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。第三，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展納稅籌劃。但是納稅籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。　　一般來說，為了能夠分析判斷塑料制品生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。評估人員一般首先會對取得的塑料制品行業(yè)資料和塑料制品市場生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，初步掌握該塑料制品生產(chǎn)的自身特點(diǎn)，對該評估對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金的分?jǐn)傆嬎愕惹闆r進(jìn)行全面了解。然后評估人員針對納稅人的稅務(wù)登記資料、年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料（包括征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)及納稅人的紙質(zhì)報送資料）進(jìn)行系統(tǒng)審核，對該企業(yè)按納稅評估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，已形成以守法為前提的納稅觀念，境內(nèi)的IBM、惠普、諾基亞、殼牌等都設(shè)有專門的稅務(wù)經(jīng)理，并且與中國的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)建立密切的合作關(guān)系，以防止企業(yè)在稅務(wù)上受到懲罰?！　∪?、納稅籌劃稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)公司價值最大化目標(biāo)下，對稅收政策的合法運(yùn)用，它將貫穿于企業(yè)投資決策、融資決策、運(yùn)營決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)。　　稅收籌劃的特點(diǎn)具有合法性、籌劃性、風(fēng)險性、方式多樣性、綜合性以及專業(yè)性的特點(diǎn)。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為?！　∈紫?，稅收籌劃是企業(yè)中長期決策的組成部分；其次，這種戰(zhàn)略籌劃必須是在法律框架允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是一種合法的行為；第三，非稅成本可能更重要，即必須考慮所有的商業(yè)成本，而不僅僅是稅收因素，稅收籌劃必須納入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的總體進(jìn)行綜合衡量；簡要地說，稅收籌劃是在法律框架基礎(chǔ)之上通過對稅收事項(xiàng)的合理安排達(dá)到有效降低稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為。　　四、塑料制品制造企業(yè)的納稅籌劃確立納稅籌劃總體部署規(guī)代經(jīng)濟(jì)信息塑料制品制造企業(yè)必須對稅法的精神內(nèi)涵有一個準(zhǔn)確的理解?！　【退芰现破分圃炱髽I(yè)而言，稅收籌劃方案必須建立在塑料制品制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。對中短期稅收籌劃而言，塑料制品制造企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式或者轉(zhuǎn)變收入實(shí)現(xiàn)方式是一個有效的途徑。任何違背稅收精神或者內(nèi)涵的稅收企圖都有可能形成稅收風(fēng)險。確立稅收籌劃的原則，包括系統(tǒng)性原則、事先籌劃原則、守法性原則、實(shí)效性原則、保護(hù)性原則、賬證完整原則、綜合平衡原則，實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險、節(jié)稅與增稅、節(jié)稅目標(biāo)和整體理財目標(biāo)?！　∪魏尉唧w的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。例如一些稅法列出了應(yīng)稅所得的各個項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個項(xiàng)目有時難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對自己有利的納稅項(xiàng)目，降低實(shí)際納稅稅負(fù)?！　”仨毥?nèi)部涉稅風(fēng)險控制制度財務(wù)部自身進(jìn)行的風(fēng)險控制，要求財務(wù)部門做到賬目無誤，稅款計算和申報無誤，納稅及時足額；財務(wù)部與其他部門配合，控制涉稅風(fēng)險，涉稅風(fēng)險審查機(jī)構(gòu)可設(shè)在財務(wù)部或?qū)徲嫴?，但必須得到其他部門配合與支持，如銷售部門在采用不同的促銷方式時，應(yīng)與涉稅風(fēng)險審查部門溝通。企業(yè)在制訂經(jīng)營計劃或投資、融資計劃時，應(yīng)聽取涉稅風(fēng)險審查部門意見?！　∷芰现破分圃炱髽I(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。所得稅稅率的納稅籌劃是利用稅率的高低差異，通過制定納稅計劃來減少繳納所得稅的節(jié)稅方法。具體包括價格轉(zhuǎn)移籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅、選擇低稅率地區(qū)投資和納稅的籌劃方法。　　轉(zhuǎn)移定價籌劃策略。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場主體的企業(yè)對其所經(jīng)營的商品價格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方同意，某種商品的交易價格就可以高于或低于其市場標(biāo)準(zhǔn)價格。關(guān)聯(lián)公司之間偏離市場標(biāo)準(zhǔn)價格的內(nèi)部交易定價，一般被稱為轉(zhuǎn)移定價。一些跨國公司就是利用轉(zhuǎn)移定價以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標(biāo)，通過將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家或地區(qū)以減輕所得稅負(fù)。選擇低稅率地區(qū)投資和納稅。國家對不同地區(qū)的所得稅政策傾斜是不同的。其中，運(yùn)用最為廣泛的是僅針對特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這對企業(yè)納稅人而言，有重要的節(jié)稅意義?！　∷枚惗愵~的納稅籌劃。所得稅稅額的納稅籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。在這一籌劃方，主要是利用稅法規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠達(dá)到節(jié)稅的目的。我國為了吸引外資，促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵事關(guān)國計民生的行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，制定了一系列減免稅額的所得稅優(yōu)惠政策，例如減、免稅，免征額，優(yōu)惠退稅和再投資退稅，虧損彌補(bǔ)等?！　≡O(shè)立新企業(yè)的稅額籌劃策略。我國對不同新企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。如我國企業(yè)所得稅法對特殊企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社區(qū)福利，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征所得稅。　　納稅籌劃的案例分析某塑料制品有限公司經(jīng)營5個月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)12%，而一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5%左右。經(jīng)過深入分析，原因在于該公司的原材料廢舊塑料主要靠自己收購，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，稅負(fù)一直居高不下。如果該公司改從廢舊物資回收公司購進(jìn)廢舊塑料，則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。于是，該公司決策層決定不再自己收購原材料，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。然而，過一段時間后，由于回收單位本身需要盈利，該公司在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時，原材料的成本也大大增加，稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。怎樣才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知（財稅字78號）的規(guī)定，如果投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司的話，不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而且仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，該公司遇到的問題就迎刃而解了。經(jīng)調(diào)查、分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊費(fèi)用、管理成本等）并不高，這部分成本基本上屬于固定成本，低于節(jié)省的稅收，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的收益會越來越多?！　』I劃前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：籌劃前：該公司80%的原材料自行收購，20%的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。四個月內(nèi)自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計800000元；從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計199920元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額33986.4元；其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)、修理用配件等）4萬元；生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000x籌劃后：接下去的4個月，公司的生產(chǎn)規(guī)模與前4個月相同。回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品有限公司，其它資料不變?！　「鶕?jù)現(xiàn)行稅收政策，回收公司免征增值稅。允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅五、結(jié)論稅收籌劃作為稅收策略的主要表現(xiàn)形式，首要的考慮應(yīng)該是稅收籌劃方案的合法性，否則將會給納稅人帶來巨大的損失；同時，稅收策略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，任何稅收籌劃的展開，不僅要考慮塑料制品制造企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略使之成為塑料制品制造企業(yè)不斷壯大的推動器，還要充分考慮到國家的財政金融和產(chǎn)業(yè)政策的未來走向，為塑料制品制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做出最合適的稅收策略。